• Análisis teórico y práctico del sistema de prorrateo del Crédito Fiscal Proporcional. Efectos en la Industria Inmobiliaria
  • Theoretical and practical analysis of the proportional tax credit pro rata system. Effects on the real estate industry
Esteban Escalona Caba

Resumen

La recuperación del IVA crédito fiscal proporcional basado en un sistema de prorrateo, declarado en el artículo 23 Nº3 del D.L 825 de 1974, Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios (en adelante, LIVS), cuyo cálculo se establece en el artículo 43 del D.S. 55 de 1977, permite a los contribuyentes que generan a la vez ventas o servicios afectos y exentos o no gravados, recuperar parte del crédito fiscal señalado en el artículo 23 de la Ley en comento, siempre que éste sea de uso común. Si bien el prorrateo señalado en el D.S. 55, es una mezcla entre el sistema de afectación real y el estimativo, diversas legislaciones regulan esta materia mediante otras formas, como el prorrateo parcial y ajuste definitivo (similar a la utilizada en Chile hasta el año 1977). No existen argumentos o registros que justifiquen nuestra modalidad de prorrateo.
Mediante la publicación de la Ley 20.780 del año 2014, que modificó el concepto de venta de inmuebles, y su posterior modificación mediante la Ley 20.899 del año 2016, las empresas inmobiliarias deberán realizar la proporcionalidad señalada por las exenciones, y hechos no gravados establecidos en los artículo 6 y 7 transitorios de la Ley 20.780, como también de las nuevas exenciones del artículo 12 de la LIVS.

Abstract

The proportional VAT fiscal credit recovery based on a pro rata system, enacted in the article 23 No 3, D.L 825 from 1974, Tax Law on Sales and Services (hereinafter called LIVS), whose calculation is enacted in the article 43, D.S 55 from 1977, allows taxpayers who generate taxable sales or services and exempt or untaxed sales or services, recovering some part of the tax credit mentioned in the article 23 of the law in question, if this is of common use. While pro rata mentioned in D.S 55, is a mixture of the real allocation system and the approximate allocation system, several laws regulate this subject through other ways, such as partial pro rata and permanent setting (similar to the one used in Chile until 1977). There are no arguments or records that justify our pro rata method.
As of the publication of the Law 20.780 in 2014, which modified the concept of sale of real estate properties, and its subsequent modification through the Law 20.899 in 2016, property development companies shall perform the proportionality stated by tax exemptions, and non-taxed facts established in the transitional articles 6 and 7 of the Law 20.780, as well as the new exemptions of article 12 from LIVS.

Palabras clave

IVA; Crédito fiscal; Proporcionalidad; venta; inmuebles; exenciones

keywords

VAT; fiscal credit; proportionality; sales; real estate properties; exemptions

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